Налоговое планирование

Наше столь часто изменяющееся современное законодательство в сфере налогообложения обуславливает большое количество различных налоговых режимов. Статус налогоплательщика, место регистрации, структура организации, а так же направления деятельности и полученные результаты являются основными составными при выборе одного из них. Все эти факторы и предопределили необходимость налогового планирования.

Говоря о налоговом планировании, мы имеем в виду услугу, связанную с правовым анализом схемы работы (планируемой или уже существующей) при возможном участии нерезидентов. Задачей такого анализа обычно является определение налоговой нагрузки при различных вариантах ведения бизнеса с выбором наиболее оптимального.

Перечень вопросов (объектов) для налогового планирования обычно следующий:

В каком случае деятельность нерезидента приводит к возникновению постоянного представительства на территории Украины?

Понятие постоянное представительство рассматривается исключительно в налоговом смысле и в соответствии с п.1.17. Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий». Это постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется хозяйственная деятельность нерезидента на территории Украины (место управления, филиал, офис, завод, фабрика, мастерская, и т.д.). Хозяйственной же является любая деятельность, направленная на получение дохода в денежной, материальной или нематериальной формах, в случае когда непосредственное участие такого лица в организации такой деятельности является регулярным, постоянным и существенным. (п.1.32)

С целью налогообложения к постоянным представительствам так же приравниваются резиденты, которые имеют полномочия действовать от имени нерезидента. Дополнительная регистрация в налоговых органах таковых не требуется.

С целью налогообложения постоянные представительства приравниваются к обычным плательщикам налогов и облагаются всеми налогами и сборами согласно действующего законодательству Украины.

Вопросы возникновения постоянных представительств также регулируются договорами об избежании двойного налогообложения.

Анализ льгот, связанных с использованием соглашений об избежании двойного налогообложения.

Как правило, основными видами анализируемых видов доходов являются выплаты по:

Дивидендам	Cхемы по всем возможным налоговым ставкам на дивиденды и проценты при отсутствии соглашения об избежании двойного налогообложения.
Процентам	Список стран с которыми Украина подписала соглашения об избежании двойного налогообложения.
Роялти	Постановление Высшего Арбитражного Суда № 04-1/5-13/2 от 15.08.2000.

Каждый вид выплат, в свою очередь, анализируется по таким основным параметрам и видам налогов:

• Особенности налогообложения доходов нерезидентов
• Налог на добавленную стоимость
• Возможность отнесения на затраты
• Допустимый размер выплаты такого вида доходов
• Другие законодательно установленные ограничения

Также анализ может проводиться при возможности осуществления других видов выплат:

• За оказание услуг
• Выплаты по страхованию (перестрахованию)
• По другим основаниям

Отдельной строкой необходимо упомянуть некоторые специфические виды деятельности, рассмотрение которых подразумевает более комплексный юридический анализ:

• Экспортно-импортная деятельность (корректировка таможенной стоимости)
• Осуществление лизинговых операций
• Работа через агента

Профессиональная юридическая работа, связанная с налоговым планированием требует от наших сотрудников постоянного анализа изменений действующего украинского и международного законодательства, отслеживание судебной практики и общих тенденций развития законодательства, в том числе иностранного.