Публикации

Международный финансовый лизинг

Целью настоящей статьи является анализ недавних изменений в сфере законодательного регулирования международного лизинга, а также перспективы использования механизмов международного финансового лизинга при участии лизингодателей-нерезидентов

Верховный Совет Украины 11 января этого года принял Закон «О присоединении Украины к Конвенции УНИДРУА по международному финансовому лизингу» (УНИДРУА/UNIDROIT — Международный институт унификации частного права). Данная Конвенция определяет основные принципы международной лизинговой деятельности, правила составления лизинговых контрактов, а также права и обязанности субъектов лизинговой деятельности.

Стоит отметить, что среди почти двадцати участников данной Конвенции есть не только Соединенные Штаты Америки и Франция, но и наши соседи Россия и Белоруссия. Необходимость присоединения к данной Конвенции назрела уже очень давно, ведь она была подписана в Оттаве еще 28 мая 1988 года. Таким образом, лизинговые отношения в Украине отстают в развитии от мировых как минимум на 18 лет. Хотя для развития основных фондов украинских предприятий в нынешних экономических условиях лизинг является одним из основных методов обновления, с учетом их износа до 80 %.

Принятие данного Закона было инициировано Президентом Украины еще в июле месяце прошлого года. Тематика развития лизинга в Украине присутствовала в обсуждениях на многочисленных круглых столах, которыми принимались решения относительно лоббирования интересов как лизингодателей, так и лизингополучателей в Верховном Совете, но никаких конкретных действий и конструктивных предложений в законодательный орган инициировано не было.

С принятием данного закона Украина приобретает некоторые положительные моменты, в части применения норм международного частного права в лизинговых отношениях. Стоит обратить внимание на следующие аспекты

Во-первых, у иностранных инвесторов появится больше гарантий в отношении защиты их капиталовложений в украинскую экономику.

Во-вторых, приближение украинских законодательных норм в части лизинговых отношений к общемировым правовым нормам.

В третьих, стоит отметить, что согласно общим принципам права международные нормативно-правовые акты, к которым присоединилось какое-либо государство, превалируют над нормами внутреннего законодательства.

Но, несмотря на все позитивные аспекты, которые возникают при принятии данного закона остается очень много проблемных вопросов в отношении приведения в соответствие внутренних нормативно-правовых актов с данной Конвенцией.

Так понятие финансового лизинга в украинском законодательстве дается не только в Законе Украины «О финансовом лизинге», но именно этот закон отсылает нас к нормам Гражданского кодекса. И опять же повторение данных норм содержит и Хозяйственный кодекс Украины.

Данная коллизия в законодательстве не только не помогает лизинговым компаниям в их применении, но при более детальном рассмотрении проблемы возникают вопросы относительно применения норм Законов Украины «О налогообложении прибыли предприятий» и «О налоге на добавленную стоимость». Нормы данных законодательных актов постоянно претерпевают изменения. Так в марте прошлого года с принятием Закона «О внесении изменений в Закон Украины «О государственном бюджете Украины на 2005 год» были внесены изменения в закон «О налоге на добавленную стоимость», что соответственно повлекло изменение существенных условий договоров, а именно изменение размеров лизинговых платежей.

Наше налоговое законодательство содержит несколько противоречивые нормы в отношении лизинга, которые не всегда совпадают с принятой практикой в международном бизнесе.

Согласно п.п. 1.18.2 ст.1 Закона о прибыли финансовым лизингом (арендой) считается хозяйственная операция физического или юридической лица, которое предусматривает в соответствии с договором финансового лизинга передачу арендатору имущества, попадающее под определение основного фонда согласно со статьей 8 данного Закона, приобретенного или изготовленного арендодателем, а также всех рисков и вознаграждений, связанных с правом пользования и владения объектом лизинга.

При этом законодатели вводят несколько условий, при соблюдении хотя бы одного из которых в целях налогообложения такая операция признается финансовым лизингом.

Определяя финансовый лизинг как особую операцию, Законом о прибыли установлены специальные правила налогообложения таких операций. Согласно п.п. 7.9.6 ст. 7 Закона о прибыли, передача имущества в финансовый лизинг приравнивается к продаже в момент такой передачи.

Так же необходимо обратить внимание на то, что при финансовом лизинге валовые доходы арендодателя и валовые расходы арендатора по лизинговым платежам (кроме стоимости объекта финансового лизинга) возникают по правилу начисления, в независимости от порядка их оплаты.

Операции передачи имущества арендодателем на баланс арендатора, согласно с договорами финансового лизинга и в соответствии с п. 1.4 ст. 1 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость», попадают под термин «поставки товаров». Для избежания вопросов о необходимости начисления НДС во время передачи основных фондов в финансовый лизинг, в п.п.3.1.1 ст.3 Закона о НДС отмечено, что объектом налогообложения являются операции плательщиков налога по передаче объекта финансового лизинга в пользование лизингополучателю (арендатору). То есть, такие операции рассматриваются как операции по продаже (поставке) имущества.

Согласно с пп. 7.3.4 п. 7.3 ст. 7 Закона о НДС датой возникновения налоговых обязательств лизингодателя является дата фактической передачи объекта финансовой аренды (лизинга) в пользование лизингополучателем. При этом у арендатора датой увеличения налогового кредита в соответствии с пп. 7.5.3 п. 7.5 ст. 7 этого Закона является дата фактического получения объекта.

Поскольку начисление налоговых обязательств по НДС на объект финансового лизинга происходит при его передаче, то суммы, которые в виде части стоимости объекта финансового лизинга возмещаются арендатором арендодателю, не облагаются НДС.

Важным аспектом налогового кредита, есть его корректировка в том случае, если полученное в лизинг имущество используется для необлагаемой НДС деятельности, например для производства льготных товаров или услуг. Порядок корректировки налогового кредита при использовании полученного в финансовый лизинг имущества установлен п.п.7.4.2 ст.7 Закона о НДС. Согласно данного подпункта, если плательщик налога приобретает (изготовляет) товары (услуги) и основные фонды, которые предназначаются для их использования в операциях, что не являются объектом налогообложения согласно со статьей 3 данного Закона или освобождающихся от налогообложения согласно со статьей 5 данного Закона, то суммы налога, оплаченные в связи с таким приобретением (изготовлением), не включаются в состав налогового кредита такого плательщика.

На данном этапе развития финансово-кредитной системы страны финансовый лизинг мог бы предоставить значительную поддержку в процессе развития и укрепления экономики государства. Законодательная инициатива правительства по развитию лизинговых отношений противоречит его заявлениям и действиям. Законодательством не предусмотрено предоставление налоговых льгот в данной сфере, а также налицо отсутствие привлекательных налоговых схем для потенциальных инвесторов, в связи с отменой СЭЗ. На данный момент, учитывая все особенности политического и законодательного базиса, можно констатировать следующие: операции по передаче имущества в финансовый лизинг отображаются в налоговом учете как продажа в момент такой передачи, а также, согласно с нормами третьего абзаца пп. 7.9.6. Закона о налоге на прибыль, передача предмета лизинга рассматривается как условная продажа. При этом если передается в финансовый лизинг имущество, которое не было в эксплуатации, валовые доходы лизингодателя определяются по сумме, отмеченной в договоре.

Изменения в законодательстве, с принятием Конвенции, могут привести к увеличению притока иностранных инвестиций в Украину, но существующие аспекты законодательства нивелируют данные позитивные сдвиги.

А ведь в Украине существует огромная потребность в замене физически и морально устаревшего оборудования. В международной практике одним из наиболее развитых инструментов обновления основных фондов как раз и является финансовый лизинг. В соответствии с результатами анализов, которые проводились исследовательскими институтами, замена устаревшего оборудования, с помощью лизинговых схем, а также привлечение в данные схемы иностранных инвестиций, будет способствовать не только экономическому подъему страны, но и ее социальному развитию.

Не смотря на общую статистику, которая приводится не только официальными украинскими источниками, но и организациями, работающими на основании иностранных дотаций/грантов, общий положительный эффект, который наблюдается в лизинговом секторе, нивелируется негативной тенденцией в одной из профилирующих отраслей народного хозяйства Украины, а именно агропромышленном комплексе. По оценкам ведущих лизинговых компаний, занятых в сфере АПК предприятиям, работающим в сельскохозяйственном комплексе, экономически выгоднее привлекать долгосрочные кредиты для закупки сельскохозяйственной техники, с привлечением средств не только украинских финансовых институтов, но и зарубежных кредитных организаций. Данная ситуация обусловлена тем, что окончательное удорожание техники будет значительно меньше при долгосрочном кредите, чем при финансовом лизинге.

В мировой практике при планировании деятельности предприятия, с использованием лизинговых схем, создаются варианты работы, при которых: сводятся к минимуму риски, которые могут возникнуть при приобретении и использовании основных средств, ввозимых из-за рубежа, а также минимизируются и оптимизируются налоговые отчисления в бюджет. И конечно, при реализации произведенной продукции, на производственных мощностях полученных в лизинг, получают максимальную прибыль, на протяжении длительного периода времени.

Таким образом, если все, указанные выше, недочеты законодательства привести в соответствие с международными нормами, то можно оценить все те, преимущества, которые заключает в себе международный финансовый лизинг. Лизинговая деятельность предлагает много возможностей для уменьшения непроизводственных расходов, среди которых следует выделить налоговые отчисления. Стоит отметить, что при регулярных и экономически обоснованных лизинговых платежах лизингодателю-нерезиденту, украинские предприятия могут значительно снизить базу налогообложения. Кроме того, если иностранная компания-лизингодатель находится под контролем резидента Украины (прямо или косвенно), то международный лизинг в таком случае может быть не только вариантом законной амнистии капиталов. А именно, при возврате денежных средств в Украину, они будут работать в производственных отраслях экономики страны, за счет этих финансов основные фонды украинских предприятий обновляются, для производства продукции мирового уровня.